Александр Муравский

BC: Действующее законодательство содержит некоторые правовые пробелы в этом вопросе.

В связи с тем, что вы работаете на базе предпринимательского патента и хотите завезти станок именно для вашего бизнеса, то в этом случае положения Закона РМ № 1569-XV от 20.12.2002 «О порядке ввоза в Республику Молдова и вывоза с ее территории имущества физическими лицами» не применяются. Указанный закон устанавливает порядок перемещения физическими лицами товаров, предметов личного пользования и автотранспортных средств через таможенную границу Республики Молдова. При этом физические лица не должны выступать в качестве предпринимателей. Следовательно, положения Закона, которые регулируют лимит стоимости ввозимых товаров, также не применяются, так как они установлены для физических лиц – не предпринимателей.

Согласно ст. 5 часть (5) указанного Закона имущество, предназначенное для коммерческой или производственной деятельности, может быть задекларировано в таможенном режиме импорта только физическими лицами – хозяйствующими субъектами, зарегистрированными в установленном порядке в качестве субъектов предпринимательской деятельности.

Статус патентообладателя определяется согласно Закону РМ № 93-XIV от 15.07.1998 «О предпринимательском патенте», согласно которому деятельность на базе патента является предпринимательской деятельностью.
Согласно ст.1 указанного Закона предпринимательский патент является именным государственным свидетельством, удостоверяющим право на занятие указанным в нем видом предпринимательской деятельности в течение определенного срока. Согласно части (3) статьи 3 Закона осуществление предпринимательской деятельности на основе патента не требует государственной регистрации.

Это и является некоторой нестыковкой с частью (5) ст. 5 Закона «О порядке ввоза в Республику Молдова и вывоза с ее территории имущества физическими лицами», согласно которой, как было указано, физические лица могут ввозить имущество в коммерческих целях, если они зарегистрированы в установленном порядке в качестве субъектов предпринимательской деятельности. С одной стороны, патентообдадатель является субъектом предпринимательской деятельности, с другой стороны, деятельность патентообладателя, или, вернее для получения статуса предпринимателя не требуется государственная регистрация.

Также вызывает вопросы Постановление Правительства РМ № 1185 от 30.09.2003 «Об утверждении Положения о порядке ввоза в Молдову и вывоза с ее территории имущества физическими лицами». Согласно п. 2 данного Положения его действие распространяется на всех физических лиц (резидентов, нерезидентов), которые перемещают через государственную границу (таможенную границу) имущество и транспортные средства, предназначенные как для личного пользования, так и для коммерческой или производственной деятельности. Однако в Положении о порядке ввоза имущества для коммерческих целей не говориться ни слова.

Поэтому, принимая во внимание, что патентообладатель все же является предпринимателем, считаем, что в этом случае при импорте оборудования для осуществления деятельности по патенту (производственное оборудование) необходимо руководствоваться общими нормами Таможенного кодекса, Закона «О таможенном тарифе» и т.п. Учитывая, что для осуществления импортных операций (в предпринимательских целях) импортер должен быть зарегистрирован в таможне, патентообладателю необходимо открыть так называемое личное дело (папку) на таможне, предоставив соответствующие документы.

Также при таможенном оформлении оборудования должны приниматься во внимание положения Приказа Таможенной службы РМ № 276-О от 24.10.2002 г. «Об оформлении таможенных документов при таможенном оформлении товаров, являющихся предметом внешнеэкономических сделок». В Приказе указано, список документов, который должен быть предоставлен экономическими агентами для растаможивания товаров. С нашей точки зрения патентообладателя нельзя назвать экономическим агентом. Поэтому снова возникают вопросы оформления импортных операций в коммерческих целях патентообладателем.

Однако, выходом из ситуации может быть ситуация когда патентообладатель ввозит оборудование самостоятельно, но до таможенного оформления отказывается от него (переуступает права) на компанию, которая уже зарегистрирована на таможне и может свободно осуществить импорт, задекларировав соответствующим образом оборудование. После оформления всех документов патентообладатель может обратно выкупить у компании свое оборудование, компенсировав при этом уплаченные компанией налоги и сборы.

Конечно нахождение обходных путей не самый обычный вариант, но в силу недостаточной урегулированности некоторых норм или сложности в осуществлении импортных операций мы иногда вынуждены искать эти обходные пути. Несовершенство законодательства заставляет, вернее не оставляет нам выбора.

BC: Использование низконалоговых компаний достаточно распространено в мире. Не исключением является и Молдова. Это естественная потребность любого бизнеса оптимизировать свои налоговые платежи. Здесь главное определить грань между оптимизацией налогообложения и уклонением от налогообложения и не переступить ее.
На сегодняшний день в Молдове есть законодательная база, которая позволяет вести более пристальный контроль за сомнительными операциями с использованием низконалоговых компаний и юрисдикций, которые не борются с уклонением от налогов, отмыванием денег. Основой этой базы является Закон РМ № 190 от 26.07.2007 «О предупреждении и борьбе с отмыванием денег и финансированием терроризма».
Учитывая нестабильность нашего внутреннего законодательства, отсутствие гарантий со стороны власти в отношении сохранности законно заработанных доходов, использование низконалоговых компаний остается необходимостью для многих участников внешнеэкономической деятельности.

BC: Да, данные поправки действительно вступили в силу с момента опубликования в МО (т.е. с 04.04.2011 г.).
Прежде всего, давайте определим, какие физические лица (не осуществляющие предпринимательскую деятельность) были субъектами обложения подоходным налогом до внесения соответствующих изменений.
Итак, до внесения указанных изменений, к субъектам налогообложения относились (мы рассматриваем только физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью):
• физические лица–резиденты, граждане Республики Молдова, которые не осуществляют предпринимательскую деятельность и в течение налогового периода получают налогооблагаемые доходы из любых источников, находящихся в Республике Молдова;
• физические лица-резиденты, граждане Республики Молдова, которые не осуществляют предпринимательскую деятельность и получают инвестиционный и финансовый доход из любых источников, находящихся за пределами Республики Молдова.
Соответственно, объектом налогообложения для таких лиц являлся доход из источников, находящихся в Республике Молдова, а если это был доход из источников, находящихся за пределами Республики Молдова, то принимался во внимание только инвестиционный и финансовый доход.
Существенной поправкой явилось то, что к субъектам обложения подоходным налогом стали относить физических лиц (не занимающихся предпринимательской деятельностью), получающих доход из любых источников, находящихся за пределами Республики Молдова, за их деятельность в Республике Молдова.
Таким образом, главными критериями для определения субъекта в этом случае является то, что:
• доход получен из любых источников за пределами РМ;
• доход получен за деятельность в Республике Молдова.

Таким образом, если физическое лицо получает доход из-за рубежа от деятельности, которую он осуществляет в Молдове (например, программист, IT-услуги, иные услуги через Интернет), то такой доход согласно ст. 14 Налогового кодекса будет считаться объектом обложения подоходным налогом.
Однако данные положения Налогового кодекса, на мой взгляд, на практике трудно контролируемы.
Для меня, например, пока непонятно, как налоговые органы будут определять, осуществляется ли такая деятельность (с использованием Интернета) в Молдове. Ведь сегодня лицо может находиться в Молдове, а завтра — за ее пределами, но выполнять ту же работу, получая за нее доход из-за рубежа. Как будет осуществляться контроль? По IP-адресу компьютера? А как определить, что я осуществлял деятельность с конкретного компьютера?
Вопросов много. Скорее всего, когда налоговые органы приступят к контролю такой деятельности, они пойдут другим путем. Им нужно будет изначально определить, что какое-то конкретное физическое лицо получило доход из-за рубежа. Но и здесь возникают вопросы. Как налоговые органы будут получать эти сведения? От финансовых учреждений, в которых открыт счет физического лица? Здесь тоже не все так просто.
Но раз норма введена, когда-то она должна заработать. И нам остается ждать механизма контроля и отчетности субъектов, которые располагают информацией о таких источниках дохода, а такими субъектами остаются банки.
Но механизм должен быть правильным. Чтобы не затронуть лиц, которые получают деньги из-за рубежа от своих родственников в виде денежных переводов. Ведь если начнут облагать налогом эти многомиллионные поступления в Молдову, то неминуем социальный взрыв. Тогда эти переводы снова уйдут в тень, минуя банковские учреждения.
В целом же, я полагаю, что доходы граждан от определенной деятельности должны облагаться налогом. Ведь здесь возникает определенная несправедливость. Почему одно лицо, работая на молдавскую компанию, должно платить налоги, а тот, кто работает на иностранца, не должен?
Просто у нас все налоговые нововведения рассматриваются болезненно. Но, как говорится, неизбежны смерть и налоги.
Нужно более детально прорабатывать механизмы налогообложения отдельных видов деятельности, при которых лица, получающие доходы, могли бы выйти из тени и платить какие-то налоги без ущерба для объема привлекаемых в страну иностранных инвестиций и для того, чтобы не давать повода нашим специалистам бежать за пределы страны.
В целом же данные нововведения будут работать, если лицо самостоятельно предоставит налоговую декларацию и задекларирует все доходы из-за рубежа (в этом случае оно будет платить по ставкам, установленным в ст.15 НК, т.е. 7% и 18%, в зависимости от размера дохода, за минусом вычетов и освобождений). Или, если будет реальный механизм контроля и выявления таких доходов.
Кроме того, здесь необходимо отметить: если физическое лицо-резидент получает доход от иностранной компании легально (на базе договора с такой компанией), то, скорее всего, с него уже удержали налоги за рубежом.
Если же с него налог удержали, то есть такое понятие как налоговый зачет.
Так, согласно ст. 82 НК РМ:
«Налогоплательщик имеет право на зачет подоходного налога, уплаченного в любом иностранном государстве, если такой доход подлежит налогообложению также в Республике Молдова. Зачет подоходного налога может быть произведен при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) подоходного налога за пределами Республики Молдова, заверенного компетентным органом соответствующего иностранного государства, с переводом на государственный язык».
Но если за рубежом налог был удержан в меньшем размере, чем установлена ставка в Молдове, то разницу все равно придется доплатить.
Не знаю, насколько своевременны такие изменения, но в качестве последствий можно ожидать, что наши программисты и другие специалисты Интернет-сферы переведут свои личные счета в зарубежные банки.

BC: Необходимость борьбы с «зарплатами в конвертах» очевидна. Но это очень сложная проблема. Решение этой проблемы зависит от множества факторов.
Не мы первые, кто пытается побороть «зарплаты в конвертах».
Большие ставки социальных отчислений ведут к уменьшению официальной заработной платы.
Однако даже резкое (существенное) уменьшение этих платежей, на мой взгляд, не приведет автоматически к увеличению официальных заработных плат.
Зарплаты в конвертах — это следствие различных причин. Невозможность контроля наличных денежных потоков в торговле, неспособность борьбы с занижением таможенной стоимости при импорте, наличие фирм-однодневок и т.д., и т.п.
Но главная проблема не только в этих причинах. А в нашем менталитете. Работодатель всегда хочет платить меньше в бюджет (какие бы ни были налоги, большие или маленькие), а работник всегда хочет получать больше (независимо от того, что он в будущем может получать большую пенсию). Мы живем сегодняшним днем. Большая проблема — наш менталитет, наше налоговое воспитание или правосознание, которого у многих практически нет.
Если говорить о способах или возможностях выявления зарплат, которые не соответствуют реальной, сложившейся на рынке, то, как мне кажется, такие возможности существуют (при наличии определенной отчетности, сбора определенных сведений).
Опять же все зависит от того, как контролеры будут пользоваться своими правами. Будут они ими злоупотреблять или нет, будут использовать чисто формальный подход или будут учитывать все факторы (в том числе стимулирование работников льготными кредитами, «социалкой» и т.п.).
Конечно, без жестких мер для достижения положительного результата в борьбе с «зарплатами в конвертах» не обойтись. Это и существенное увеличение санкций как для работодателя, так и для работника. Ответственность лежит в равной степени и на тех, и на других. Это и увеличение минимально гарантированной заработной платы для разных категорий работников.
Но у нас всегда введение жестких мер, увеличение санкций, запреты приводят не к положительному результату, а к возможности давления, злоупотребления со стороны контролирующих органов.
Поэтому такие жесткие меры не должны позволять контролирующим органам влиять и давить на бизнес.
Кроме карающих мер должны быть введены и стимулирующие.
Например, поставить в зависимость от увеличения ежегодных отчислений в бюджеты мед- и соцстраха количество налоговых проверок (сократить их число, предоставить отсрочку) по тому же принципу, как в конкурсе «лучший налогоплательщик».
Или предусмотреть возможность компенсации из бюджета части процентов по банковским кредитам гражданам, у которых реальная заработная плата (выше определенного предела) и наблюдается ее рост и рост социальных платежей, предоставление льготных кредитов таким гражданам, предприятиям и т.п.
Или еще как вариант. Почему у нас все боятся налоговых проверок? Потому что даже если, как вам кажется, у вас все правильно, контролирующие органы все равно могут найти (придумать) нарушения и «доначислить» крупные штрафы. Можно придумать компромиссный вариант. Если вы увеличили, например, на 20% ежемесячные отчисления социальных платежей, то по результатам налогового контроля и выявления нарушений (которые в большинстве случаев будут выявлены) вы будете полностью освобождены от ответственности (в т.ч. от пени по налогам), если в течение, например, 30–60 дней самостоятельно исправите выявленные нарушения. Мне кажется, что это может послужить стимулом к увеличению социальных отчислений.
В любом случае, введение новых положений, направленных на борьбу с «зарплатой в конвертах», должно быть согласовано со всеми субъектами этих отношений: контролирующими органами, профсоюзами, представителями бизнес-сообществ, простыми налогоплательщиками-гражданами и т.п.

BC: К сожалению, воспользоваться льготой по освобождению от НДС в этой ситуации не получится.
Согласно ст. 103 п. 23) Налогового кодекса не облагаются НДС импорт:

23) материальных активов, стоимость которых превышает 3000 леев за единицу и срок эксплуатации которых превышает один год, предназначенные для включения в уставный капитал в порядке и сроки, установленные законодательством.

Согласно Постановлению Правительства РМ № 102 от 30.01.2007 «Об утверждении Положения о порядке применения налоговых льгот, предусмотренных в пункте 23) части (1) статьи 103 Налогового кодекса № 1163-XIII от 24 апреля 1997 года и пункта q) статьи 28 Закона о таможенном тарифе № 1380-XIII от 20 ноября 1997 года» п. 6:

6. Для получения налоговых льгот, указанных в пунктах 1 и 2 настоящего положения, необходимо соблюдать кумулятивно следующие условия:
стоимость материальных активов, установленная согласно пунктам 14 или 18 настоящего положения, превышает 3 000 леев за единицу и срок эксплуатации превышает один год;

Уже исходя из данных требований, вы не можете воспользоваться данной льготой.

Кроме того, сами по себе саженцы не могут рассматриваться как материальный актив, а как посадочный материал. Порядок ведения учета, определения материальных активов для биологических активов установлен в Приказе Министерства финансов РМ № 120 от 15.12.2000 «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета», которым утвержден НСБУ № 6 "Особенности учета на сельскохозяйственных предприятиях".

Согласно п. 12 НСБУ 6 долгосрочными биологическими активами являются плодоносящие и неплодоносящие многолетние насаждения (сады, виноградники, ягодники). То есть не саженцы по отдельности, а насаждения.
Зрелые долгосрочные биологические активы - плодоносящие многолетние насаждения - включаются в состав основных средств предприятия. Незрелые долгосрочные биологические активы - неплодоносящие (неэксплуатационные) многолетние насаждения - относятся к незавершенным материальным активам (затраты, включая стоимость посадочного материала, по закладке и выращиванию многолетних насаждений, понесенные в год их посадки и в последующие годы, до включения в состав плодоносящих (эксплуатационных)).
Таким образом, отдельные саженцы рассматриваются как посадочный материал.

Поэтому получить льготу по НДС в данном случае не представляется возможным.

BC: Toate acordurile privind evitarea dublei impuneri, care a semnat Republica Moldova pot fi găsite pe site-ul web al Ministerului Finanţelor: http://minfin.md/ro/cooperinternal/contractintern/contractantiduble/

Acordul (Convenția) cu Franţa a fost ratificat prin LEGEA nr. 30 - XVI din 22.02.2007, dar nu a întrat în vigoare.

BC: Прежде всего отметим, что действующее законодательство не запрещает деятельность по приобретению и продаже товаров за пределами Республики Молдовы (то есть без их ввоза на таможенную территорию).
И это довольно распространенный способ ведения бизнеса. Своего рода посредничество.
Что касается репатриации, то данный вопрос регулируется Законом РМ № 1466-XIII от 29 января 1998 года «О регулировании репатриации денежных средств, товаров и услуг, полученных в результате внешнеэкономических сделок».

Согласно данному закону внешнеэкономические сделки - сделки по экспорту, реэкспорту, импорту, реимпорту, бартеру, кооперации, лизингу и любые другие внешние операции и сделки.
Репатриация денежных средств – это поступление в установленный срок от нерезидентов денежных средств от экспорта товаров, оказания услуг за рубежом, а также от других внешних операций и сделок на счета, открытые в уполномоченных банках Республики Молдова, в соответствии с объемом средств, указанным в таможенной декларации, или со стоимостью оказанных услуг, указанной в подтверждающих документах (контракт, акты о выполнении работ или оказании услуг, счет-фактура/инвойс);
В связи с тем, что ваши операции не подпадают под понятия экспорт/импорт, то они рассматриваются «как другие внешние операции».

Срок репатриации в этом случае определяется согласно статье 3 закона, части (1) лит. а), согласно которой:
Хозяйствующие субъекты - резиденты Республики Молдова, независимо от вида собственности и организационно-правовой формы, обязаны обеспечивать поступление на свои счета в уполномоченных банках Республики Молдова экспортной выручки, авансовых платежей за неосуществленный импорт, осуществлять импорт товаров и услуг в результате платежей по импорту или репатриировать денежные и/или материальные средства, полученные в результате других внешнеэкономических сделок (далее - репатриация денежных и материальных средств), в следующие сроки:
a) по договорам купли-продажи, бартерным и экспортным договорам на комиссионной основе - в установленный договором срок, но не более одного года со дня отправления соответствующих товаров или осуществления платежа за товар, за исключением договоров о закупке виноградного и плодового посадочного материала, по которым этот срок составляет 18 месяцев со дня осуществления платежа;
Что касается налоговых обязательств.

В силу того, что сама операция происходит за пределами Республики Молдова, то она не может быть предметом обложения налогом на добавленную стоимость, так как налог на добавленную стоимость возникает при осуществлении предпринимательской деятельности на территории Республики Молдова, при импорте товаров/услуг в РМ. В рассматриваемом случае операция происходит за пределами Республики Молдова.

Следовательно, по данной сделке, после продажи товара возникает доход, который должен включаться в облагаемый доход. Но так как в этом году ставка подоходного налога составляет 0%, то и подоходный налог от данной сделки уплачивать не придется.

В отношении репатриации также необходимо отметить, что согласно Закону «О регулировании репатриации денежных средств, товаров и услуг, полученных в результате внешнеэкономических сделок» (ст. 4) контроль за репатриацией денежных средств, товаров и услуг, полученных в результате внешнеэкономических сделок, осуществляется органами Государственной налоговой службы в ходе проведения проверок у хозяйствующих субъектов в порядке, установленном законодательством. Таким образом, для правильного «закрытия» репатриации по сделке вы должны предоставить документы на покупку товара, а также документы на продажу именно этого товара, чтобы налоговые органы не могли усомниться, что именно этот товар вы продали в дальнейшем.

То есть вы должны показать всю «цепочку» движения товара и поступления денег в Республику Молдова.
К данной сделке не применяются понятия экспортно-импортных операций, так как не происходит пересечения государственной границы Республики Молдова.

BC: Да, экономический агент может открывать счета за пределами Молдовы в иностранных банках. Этот вопрос регламентирован Постановлением НБМ № 279 от 13.11.2003 «Об утверждении Инструкции об открытии счетов за рубежом».
Вот ссылка на него в законодательной базе: http://lex.justice.md/viewdoc.php?action=view&view=doc&id=285651&lang=1

В соответствии с данной Инструкцией есть счета, для открытия которых требуется разрешение НБМ, а есть те, для которых не требуется разрешение.

Приведем лишь пару общих положений из данной Инструкции.

Открытие счетов за рубежом осуществляется:
а) юридическими лицами-резидентами:
- в связи с созданием за рубежом своего представительства,
- в других целях, связанных с деятельностью юридического лица-резидента;
b) физическими лицами-резидентами, осуществляющими определенный вид деятельности - в связи с осуществлением этой деятельности;
c) физическими лицами-резидентами - в личных целях, в том числе в связи с направлением за рубеж в служебную командировку.

Открытие счета за рубежом в связи с созданием представительства за рубежом осуществляется по месту расположения соответствующего представительства (например: регион, город).

Если резидент намеревается осуществить операцию, относящуюся к переводу капитала, которая в соответствии с нормативными актами Национального банка Молдовы подлежит разрешению Национальным банком Молдовы, и для проведения этой операции предполагается использование счета за рубежом, который согласно нормативным актам Национального банка Молдовы может быть открыт только после получения разрешения Национального банка Молдовы, то резидент обязан одновременно с заявлением на разрешение операции, относящейся к переводу капитала, подать заявление о выдаче разрешения на открытие счета за рубежом.

Если резидент намеревается осуществить операцию, относящуюся к переводу капитала, которая в соответствии с нормативными актами Национального банка Молдовы подлежит нотификации Национальному банку Молдовы, и для проведения этой операции предполагается использование счета за рубежом, который согласно нормативным актам Национального банка Молдовы может быть открыт только после получения разрешения Национального банка Молдовы, то резидент обязан получить разрешение на открытие счета за рубежом до подачи соответствующей нотификации в Национальный банк Молдовы.

Открытие счетов за рубежом и их использование регламентируется в зависимости от целей открытия данного счета.